按照“十二五”稅制改革進度，歷時4年的營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）預(yù)計在今年收官。屆時，營業(yè)稅或?qū)氐淄顺鰵v史舞臺，增值稅時代大幕即將開啟。
　　把營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)是最大的受益者，因為國家力推“營改增”這一稅制改革，目的就是為了解決重復(fù)征稅問題、減輕企業(yè)稅負、促進分工、推動創(chuàng)新、擴大內(nèi)需，同時便于同世界接軌、改善出口。但是，如果對增值稅的構(gòu)成、計征方式等不了解，不及早做出應(yīng)對準(zhǔn)備，當(dāng)增值稅全面實行時，企業(yè)就有可能多交稅款，增加稅務(wù)負擔(dān)；如果企業(yè)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)早有準(zhǔn)備并且應(yīng)對得當(dāng)，就能抓住稅制改革的機遇，收獲政策派送的重大紅利。
　　營業(yè)稅與增值稅有什么不同
　　一是概念不同。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一個稅種；增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。
　　二是計稅依據(jù)不同。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是以營業(yè)額為依據(jù)計稅，直接用營業(yè)額乘以稅率即為營業(yè)稅；增值稅屬于價外稅，以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)。
　　三是征稅范圍不同。營業(yè)稅征收的是交通運輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務(wù)等七大行業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及所有單位和個人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)兩類交易行為。增值稅征收的是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)并銷售的應(yīng)稅貨物，商品流通企業(yè)銷售的應(yīng)稅貨物，報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物以及加工、修理修配勞務(wù)。
　　四是征稅渠道不同。營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收，稅收收入主要為地方財政收入；增值稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入；進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。
　　增值稅的構(gòu)成
　　目前，世界上絕大多數(shù)國家都實行增值稅制度。增值稅分為兩個部分，一是銷項稅，二是進項稅。增值稅通用的計稅公式是：增值稅額＝銷項稅額－進項稅額
　　可見，增值稅稅額取決于銷項稅額和進項稅額。銷項指的是對外銷售，進項指的是從外購入。銷項稅額等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額等于貨物的購進額與稅率之乘積。
　　公式中，企業(yè)銷售額是多少，“銷項稅額”就一定是與銷售額相匹配、相對應(yīng)的，是個定數(shù)。而“進項稅額”既然作為減數(shù)，那就說明它可作為抵扣；“進項稅額”越大，抵扣就越多，實際交納的增值稅就越少。這樣一來，“進項稅額”就是可變的；既然是可變的，那就大有文章可做：企業(yè)只要所購進的物料或服務(wù)有增值稅發(fā)票并認證合格，都可以抵扣增值銷項稅，降低稅負。
　　我國增值稅轉(zhuǎn)型改革，是指將以前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅；“營改增”這一稅制改革的目的，是將營業(yè)稅全部改成增值稅，最終滅掉營業(yè)稅。特別要提到的是，改革后的增值稅在征收時，允許企業(yè)將外購的原材料、服務(wù)和固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。
　　“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)和機遇
　　2012年，上海開始進行“營改增”試點。上海地方財稅管理部門和試點企業(yè)的信息顯示，“營改增”后，納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，大部分企業(yè)的稅負下降，其中小規(guī)模納稅人稅負下降幅度最大，也有個別企業(yè)的稅負不降反增，主要原因是用于抵扣的進項稅較低。
　　稅制的導(dǎo)向作用和杠桿作用是非常顯著的，鼓勵什么、遏制什么，往往可以通過稅制變化來調(diào)節(jié)。營業(yè)稅鼓勵企業(yè)實行“一體化經(jīng)營”，辦成“大而全”；增值稅鼓勵企業(yè)做“精細化分工”、“分而治之”。
　　在營業(yè)稅時代，每發(fā)生一次交易，就要全額交一次營業(yè)稅，造成重復(fù)交稅。為了少交營業(yè)稅，最好的辦法就是減少交易的次數(shù)，因此，乳品廠都必須辦得大而全：自己辦牧場、種草、養(yǎng)牛、擠奶，自己生產(chǎn)添加劑。
　　在增值稅時代，情況發(fā)生了逆轉(zhuǎn)：由于購買原材料和服務(wù)的增值稅可作為“進項稅”來作抵扣，因此，“大而全”模式反而無法獲得抵扣，從而導(dǎo)致多交稅。
　　“營改增”給企業(yè)帶來的影響，有挑戰(zhàn)，也有機遇。企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在采購、交易模式甚至企業(yè)設(shè)置等方面，應(yīng)對不當(dāng)，就有可能多交增值稅。購買原材料、設(shè)備、備品備件和服務(wù)，在考慮價格的同時，一定要考慮發(fā)票的問題，沒有發(fā)票就等于沒有進項稅可抵扣，企業(yè)就得多交增值稅；在采購環(huán)節(jié)上如何談判、如何簽訂合同也大有學(xué)問，兩份標(biāo)的相同的采購合同，涉及的增值稅就可能會有很大差異；上市公司與存續(xù)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易必須采取完全的市場行為，否則就沒有進項稅作抵扣，增值稅就交得多；企業(yè)內(nèi)部交易一般都沒有發(fā)票，進項稅是零，意味著抵扣為零，那就得全額繳納增值稅。
　　例如一家氧化鋁企業(yè)，礦山部向氧化鋁分廠當(dāng)年供礦價值6億元，當(dāng)年銷售氧化鋁產(chǎn)品獲得銷售收入26億元，則該氧化鋁企業(yè)的銷項稅額為26億元，如果供礦屬于內(nèi)部交易，沒有發(fā)票，則礦石進項稅額為0。按照計稅公式“增值稅額＝銷項稅額－進項稅”，該氧化鋁企業(yè)應(yīng)交的增值稅額＝26億元×17%－0＝4.42億元。如果礦山是獨立法人，礦山給氧化鋁分廠供礦按市場化進行有發(fā)票交易，那么，該氧化鋁企業(yè)應(yīng)交的增值稅額＝26億元×17%－6億元×17%＝3.4億元。從內(nèi)部交易改為市場交易，增值稅抵扣了1.02億元，相當(dāng)于氧化鋁企業(yè)一年少交了增值稅1.02億元?？紤]到氧化鋁企業(yè)除了購買鋁礦石外，還向外購買了其他原材物料，因此，進項稅額抵扣得會更多，增值稅就會交得更少。
　　企業(yè)面臨的機遇也是顯而易見的，方法很簡單：在公式“增值稅額＝銷項稅額－進項稅額”中設(shè)法做大減數(shù)增加抵扣，就可以實現(xiàn)規(guī)則允許下的少交稅。一是采購一定要牢固樹立發(fā)票的概念，有發(fā)票就有抵扣；二是在供與銷的商家談判時一定要關(guān)注增值稅，考慮合理避稅的問題；三是企業(yè)內(nèi)部交易市場化，可行的方案是將發(fā)生流轉(zhuǎn)的各部分分開設(shè)立法人經(jīng)營實體，比如礦山與冶煉企業(yè)分設(shè)，主體企業(yè)與輔助企業(yè)分設(shè)等。再比如，企業(yè)如果成立一個具有法人資格的勞務(wù)公司，把員工劃歸勞務(wù)公司，由企業(yè)向勞務(wù)公司購買勞務(wù)服務(wù)，那么原本為零的這一進項稅就變得有進項稅了，就可以用來抵扣增值稅了。這正是“營改增”所鼓勵的“精細化分工”的做法。從這個角度看，選擇外購比內(nèi)部交易、子公司比分公司更便于合理避稅。
　　由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中有很大區(qū)別，不僅財務(wù)人員在賬務(wù)處理上有所區(qū)別，管理人員、銷售業(yè)務(wù)人員、采購人員等都與之息息相關(guān)，企業(yè)應(yīng)積極加強對所有涉及人員進行相關(guān)知識培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報和繳稅。