“營改增”是當前國家推出的最重要稅制改革措施，也是最大的一項減稅計劃。建筑業(yè)“營改增”自2016年5月1日開始實施，至今已經(jīng)一年多，目前實施的具體情況如何？根據(jù)行業(yè)呼聲和訴求，江蘇省建筑行業(yè)協(xié)會專門成立課題調(diào)研組，對全省建筑業(yè)“營改增”實施及企業(yè)稅負變化等情況進行了深入調(diào)研和分析探討，形成了課題報告、提出了相關(guān)意見和建議，以期能引起國家有關(guān)部門的高度重視，盡快出臺建筑業(yè)“營改增”有關(guān)實施細則和完善措施。
　　江蘇建筑業(yè)認真貫徹執(zhí)行“營改增”政策自7月中旬至8月底，協(xié)會采取問卷調(diào)查、座談交流、實地調(diào)研相結(jié)合的方式，對全省205家施工企業(yè)進行了網(wǎng)上問卷調(diào)查、對15家建筑企業(yè)進行了實地調(diào)研，并召開了5次“營改增”專題座談會，專門聽取施工企業(yè)對“營改增”政策的有關(guān)意見和建議。建筑業(yè)“營改增”后，江蘇省大中型建筑企業(yè)還沒有可以完整測算稅負情況的代表性項目工程，對于一般計稅項目的稅負變化情況，施工企業(yè)只能對已繳納和預(yù)估需要繳納的增值稅與同期繳納營業(yè)稅進行對比分析。調(diào)查問卷顯示，超過50%的企業(yè)反映“營改增”帶來稅負增加，大多數(shù)建筑企業(yè)反映通過預(yù)估企業(yè)整體稅負將會增加2%～5%，也有不少企業(yè)反映稅負將增加6%～10%；有24.39%的企業(yè)反映稅負減輕，這部分企業(yè)大多數(shù)以鋼結(jié)構(gòu)、機電安裝等經(jīng)營性項目為主；有20%的企業(yè)表示整體稅負情況基本持平，增值稅實現(xiàn)了減稅但造成了其他稅種稅負增加。
　　建筑業(yè)“營改增”全面推行意義重大通過調(diào)研，大家普遍認為：從長遠來看，建筑業(yè)“營改增”全面推行對行業(yè)發(fā)展的意義是巨大的，對行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展是有促進作用的，主要體現(xiàn)在以下五個方面：一是有利于促進行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，有力地打擊轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠等行為，極大地保護了直屬經(jīng)營企業(yè)；二是有利于提升企業(yè)自身管理水平和核心競爭力；三是有利于促進企業(yè)規(guī)范核算、依法納稅，進一步提升會計信息披露質(zhì)量；四是有利于促進企業(yè)加快設(shè)備更新，提升技術(shù)裝備水平；五是有利于加快推進行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快裝配式建筑推廣進程。
　　“營改增”實施中的突出問題及完善建議從長遠來看，“營改增”對建筑業(yè)發(fā)展有積極作用，但在實施過程中企業(yè)遇到了種種問題，有的問題直接造成了企業(yè)稅負的增加、有的造成了企業(yè)成本大幅增加、有的給企業(yè)管理帶來了巨大風險。據(jù)此，通過認真分析和研究，現(xiàn)提出相關(guān)意見和建議。
　　一、建筑業(yè)“營改增”實施中有六大突出問題1.地方要求在項目所在地成立子（分）公司，給企業(yè)增添了負擔。國家稅務(wù)總局2017年第11號文件出臺以后，部分地方政府故意曲解文件第二條規(guī)定精神，陸續(xù)出臺政策或口頭要求建筑企業(yè)必須在項目所在地成立獨立核算的子（分）公司并以其名義開票納稅，這給行業(yè)發(fā)展帶來了巨大影響：一是按照當?shù)卣笮鲁闪⒌淖樱ǚ郑┕?，不具備施工資質(zhì)和安全生產(chǎn)許可證，以子（分）公司作為主體實施項目，違反了《中華人民共和國建筑法》有關(guān)規(guī)定。二是企業(yè)運營成本增加。一方面要辦理營業(yè)執(zhí)照、銀行開戶、國地稅申報納稅和材料發(fā)票的開票資料等事項，另一方面獨立核算、獨立計稅、獨立申報納稅均需要增加大量財務(wù)人員，大幅增加了企業(yè)管理成本，而且加大了施工企業(yè)集中管控難度。三是以子（分）公司開票納稅對企業(yè)的總部經(jīng)濟、注冊地的入庫稅收均造成較大影響，不僅造成企業(yè)流轉(zhuǎn)稅外流，還造成了企業(yè)所得稅、個人所得稅的外流，嚴重影響了企業(yè)總部經(jīng)濟規(guī)模。
　　2.“高征低扣”現(xiàn)象嚴重，建筑企業(yè)成為稅負的完全負擔者。營業(yè)稅時代，上游材料供應(yīng)商一般都是定額繳稅，不提供發(fā)票是常態(tài)，“營改增”后，根據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁原理，如果供應(yīng)商向建筑施工方提供發(fā)票，則把應(yīng)由材料商承擔的稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給了施工企業(yè)，建筑施工企業(yè)變成了稅收的完全負擔者。“營改增”后，基于降低成本考慮，建筑企業(yè)在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)若沒有取得足夠的進項發(fā)票，則可抵扣的進項就非常少，負擔也將加重。
　　3.進項發(fā)票取票難、發(fā)票認證難等問題突出。“營改增”后，抵扣鏈條的暢通對企業(yè)而言非常迫切，能否取得發(fā)票、取得什么稅率的發(fā)票對建筑施工企業(yè)來說意義重大。一是二三類地材和勞務(wù)作業(yè)取得進項發(fā)票難。黃沙、石子等二三類材料商大部分是小規(guī)模納稅人甚至是個體工商戶，基本上取不到發(fā)票。二是勞務(wù)費的取票問題嚴峻，即使能通過普通勞務(wù)公司開到票，最終負擔的增值稅稅額也都轉(zhuǎn)嫁給了施工企業(yè)。此外，開具增值稅發(fā)票會給勞務(wù)公司帶來稅收風險，如用工的合法合規(guī)性、農(nóng)民工的個人所得稅、企業(yè)所得稅等問題。三是增值稅發(fā)票認證困難。由于江蘇建筑業(yè)具有外向型特點，施工項目遍布全國各地，材料采購也相應(yīng)分散，增值稅發(fā)票數(shù)量大，收集、審核、認證等工作的難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在360天內(nèi)認證完畢，因此無形中加重了該項工作難度。
　　4.可抵扣進項少，稅負不均衡情況顯著，影響施工企業(yè)資金狀況。一是企業(yè)實際取得可抵扣的進項比較少。目前的建筑市場還是買方市場,施工企業(yè)很難充分享受政策紅利。比如，甲方代扣的水、電、氣等費用無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。又比如，企業(yè)開拓市場的前期費用，如果項目沒有中標則會因為沒有工程進項而無法入賬、無法抵扣。二是稅負不均衡情況顯著。當前，大多數(shù)施工企業(yè)反映收到項目預(yù)付款后，就要按照業(yè)主要求進行預(yù)繳增值稅。業(yè)主預(yù)付款本來付的比例就少，施工企業(yè)前期墊資普遍，對預(yù)付款再要求預(yù)繳增值稅，嚴重影響了施工企業(yè)的現(xiàn)金流。在未到收款節(jié)點時，施工企業(yè)有大量進項稅票留抵，造成企業(yè)月度繳稅極不均衡，前期無稅可繳、后期稅負大幅增加。
　　5.非施工單位原因，影響施工企業(yè)納稅信用評價。一是有不少施工企業(yè)反映，按建設(shè)單位要求開具工程款發(fā)票并送交建設(shè)單位簽收后，由于建設(shè)單位自身原因遺失，施工單位處于弱勢地位往往被要求重新開票，會被扣納稅信用評分；二是當前外出經(jīng)營稅收管理證明已實現(xiàn)網(wǎng)上辦理，極大地提高了納稅人的辦稅效率，但核銷只能在辦稅服務(wù)大廳人工辦理，外經(jīng)證如果不能及時核銷企業(yè)很容易被扣信用分；三是當前稅務(wù)要求企業(yè)開立銀行賬戶后，15天內(nèi)要去稅務(wù)局備案。建筑企業(yè)項目區(qū)域分散，業(yè)主常常要求企業(yè)在項目所在地開立銀行賬戶。建筑企業(yè)的賬戶開立、注銷非常頻繁，如果不按時進行備案和注銷，很容易被扣信用分。
　　6.各地區(qū)對“營改增”后簽訂分包合同認定標準不一。在調(diào)研和座談中了解到，大部分地區(qū)對在2016年5月1日前簽訂合同的，稅務(wù)認定總包單位適用老項目，則分包單位任何時候簽訂合同都是老項目，采取簡易計稅。但也有部分地區(qū)存在著總包適用老項目簡易計稅政策，分包單位合同開工日期在5月1日后，就認定分包單位實施的是新項目，按照一般計稅政策執(zhí)行的情況，這樣就增加了分包單位稅負。
　　二、對“營改增”政策實施的完善建議在今年“兩會”期間，國家稅務(wù)總局局長王軍透露，“營改增”試點初期的三個小目標都圓滿達到了，同時他在接受中外媒體采訪時強調(diào)：“我們會同財政部根據(jù)‘營改增’方方面面的情況，將會適時適當?shù)赝晟?lsquo;營改增’相關(guān)政策，比如我們將針對建筑業(yè)老項目漸少、新項目增多等情況，逐步完善營改增相關(guān)政策。”這充分表明，稅制改革的制定者、推動者們是體察民情的，相關(guān)建筑業(yè)新項目的后續(xù)優(yōu)惠政策也是值得期待的。調(diào)研組按照國務(wù)院辦公廳《關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》和《建筑業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中“全面完成建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅改革”的要求，認真分析“營改增”實施過程中出現(xiàn)的六大突出問題，研究提出了五條解決問題的建議。
　　1.建議細化相關(guān)實施細則。一是建議國家稅務(wù)總局圍繞建筑業(yè)“營改增”出現(xiàn)的突出問題、共性問題，盡快出臺和細化“營改增”政策實施細則，并建立全國統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標準和解釋口徑，各級稅務(wù)部門要加強對重點稅源企業(yè)進行調(diào)研及政策解讀宣貫。二是建議國家稅務(wù)總局對第11號文件中的有關(guān)規(guī)定進行規(guī)范細化，或出臺細則詳細解讀文件，明確存疑事項，避免地方政府以保護當?shù)囟愒礊橛蓮娭埔笫┕て髽I(yè)在項目所在地成立子（分）公司，為建筑行業(yè)創(chuàng)造良好納稅環(huán)境和市場發(fā)展環(huán)境。同時建議國家稅務(wù)總局從根源上研究出臺中央和地方的稅收分配方案。三是建議稅務(wù)部門進行稅負合理性繳納研究，將建筑業(yè)納稅義務(wù)時間調(diào)整為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的當天，緩解建筑行業(yè)稅負不均衡問題。四是針對建筑企業(yè)項目工期長、投入大、甲方拖欠工程款和施工企業(yè)融資墊付民工工資、支付材料款等普遍現(xiàn)象，建議國家稅務(wù)總局進行調(diào)研分析，出臺相關(guān)實施細則，允許施工企業(yè)融資成本能夠進行抵扣。五是建議國家稅務(wù)總局將建筑企業(yè)開立銀行賬戶到稅務(wù)局備案的時間期限調(diào)整為3個月。六是建議稅務(wù)部門按照李克強總理有關(guān)指示精神，加強對整個建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的規(guī)范管理，并對上下游產(chǎn)業(yè)鏈開具不符合規(guī)定發(fā)票的企業(yè)進行警示或處罰。
　　2.建議出臺相關(guān)扶持政策。一是建議在政策可行范圍內(nèi)研究出臺新政策，提高小規(guī)模納稅人年度開票80萬元的限額，加大大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新深入發(fā)展普惠政策支持力度。二是建議對勞務(wù)單位采取定額稅制，實行簡易征收，個人所得稅、企業(yè)所得稅統(tǒng)一按一個標準核定征收，避免開票風險，對勞務(wù)付款可以委托總包單位付款。三是建議出臺相關(guān)扶持政策，對施工企業(yè)“營改增”前購置的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，根據(jù)購置的進項稅額、使用年限和折舊等情況確認分期抵扣額。四是建議對發(fā)展裝配式建筑的高新技術(shù)企業(yè)給予減稅政策，從稅收政策上加快裝配式建筑的推廣。
　　3.關(guān)于商品混凝土增值稅稅率調(diào)整的建議。一是建議混凝土的增值稅征收率恢復(fù)至6%?；炷琳冀ㄖこ炭傇靸r的20%左右，但建筑企業(yè)只能取得3%進項稅抵扣。以前，商品混凝土企業(yè)稅率為6%，施工企業(yè)自建的商混站稅率為4%。為了公平競爭，2014年國家稅務(wù)總局發(fā)文調(diào)整商品混凝土的征收稅率，統(tǒng)一為3%。該次下調(diào)，并非是商品混凝土企業(yè)的稅負過高，而是為了公平稅負、規(guī)范市場。目前，混凝土行業(yè)競爭有序，與施工企業(yè)的關(guān)系密切。“營改增”以來，3%的抵扣率嚴重影響了行業(yè)的稅負，因此建議混凝土的增值稅征收率恢復(fù)至6%。二是建議稅務(wù)部門對混凝土委托加工的業(yè)務(wù)形式予以認可。假如施工單位與水泥公司簽訂采購合同，可取得17%進項稅抵扣，然后把水泥作為甲供材供給混凝土公司，與混凝土公司簽訂加工承攬合同，也可取得17%進項稅抵扣。按照此法，國家沒有減少稅收，又有利于打通抵扣鏈條。
　　4.建議簡化有關(guān)業(yè)務(wù)辦理手續(xù)。一是對于某些供貨方是自然人的，建議稅務(wù)部門簡化門臨開票的手續(xù)，方便供貨方開票給施工企業(yè)用于進項抵扣。二是外經(jīng)證既然作為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)聯(lián)系單，而且已經(jīng)在全國聯(lián)網(wǎng)的金稅三期系統(tǒng)上運作，建議國家稅務(wù)總局建立外經(jīng)證網(wǎng)上核銷功能，并完善全國統(tǒng)一的核銷流程和業(yè)務(wù)標準。
　　5.建議全方位加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。建筑業(yè)“營改增”的政策和實施細則，要保證建筑企業(yè)和建筑產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)貫徹執(zhí)行，還要加強對業(yè)主、主管部門、稅務(wù)等部門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓地方的操作與中央的政策始終保持同頻共振、同向同步。
　　江蘇建筑業(yè)“營改增”課題調(diào)研組