財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，明確在現(xiàn)行分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法的基礎(chǔ)上，增加不分國（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法，并適當(dāng)擴(kuò)大抵免層級，進(jìn)一步促進(jìn)利用外資與對外投資相結(jié)合。

《通知》賦予納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。對此，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，實(shí)行綜合抵免法，對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。同時，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會侵蝕所得稅稅基。

此外，《通知》規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計(jì)算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

《通知》還規(guī)定，企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財(cái)稅（2009）125號文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)。

《通知》自2017年1月1日起執(zhí)行。

據(jù)了解，我國現(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定限額內(nèi)抵減其應(yīng)納稅額，具體采取分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能超過三層。但隨著國家“一帶一路”建設(shè)的實(shí)施以及我國企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢需要。“我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投資中，有時需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個直接和間接控股的中間層平臺公司，以實(shí)現(xiàn)對境外實(shí)體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級會超過三層，現(xiàn)行抵免層級不超過三層的限制，難以契合企業(yè)境外投資組織架構(gòu)相對復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)需求，導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資最終運(yùn)營實(shí)體繳納的所得稅難以獲得抵免。”財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

對此，為更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，《通知》將抵免層級由三層擴(kuò)大至五層。

據(jù)介紹，近年來，在完善境外所得抵免政策的稅收征管方面，國家稅務(wù)總局先后印發(fā)《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項(xiàng)取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》，解決企業(yè)“走出去”后顧之憂。

不僅是財(cái)稅層面，日前，國家發(fā)改委發(fā)布《企業(yè)境外投資管理辦法》，將對境外投資進(jìn)行宏觀指導(dǎo)、綜合服務(wù)和全程監(jiān)管；對投資主體直接或通過其控制的境外企業(yè)開展的敏感類投資項(xiàng)目進(jìn)行核準(zhǔn)和備案，發(fā)布敏感行業(yè)目錄。同時規(guī)定了項(xiàng)目核準(zhǔn)的程序和時限。

《辦法》涵蓋八類投資活動，包括：獲得境外土地所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)益，獲得境外自然資源勘探、開發(fā)特許權(quán)等權(quán)益，獲得境外基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益，獲得境外企業(yè)或資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益，新建或改擴(kuò)建境外固定資產(chǎn)，新建境外企業(yè)或向既有境外企業(yè)增加投資，新設(shè)或參股境外股權(quán)投資基金，通過協(xié)議、信托等方式控制境外企業(yè)或資產(chǎn)。

下一步，國家發(fā)改委將會同有關(guān)部門，加強(qiáng)國際投資形勢分析，發(fā)布境外投資有關(guān)數(shù)據(jù)、情況等信息；參與國際投資規(guī)則制定，建立健全投資合作機(jī)制，加強(qiáng)政策交流和協(xié)調(diào)，推動有關(guān)國家和地區(qū)為我國企業(yè)開展投資提；推動海外利益安全保護(hù)體系和能力建設(shè)，指導(dǎo)投資主體防范和應(yīng)對重大風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國企業(yè)合法權(quán)益。