近年來，在國家大力提倡發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，拉通國內(nèi)大循環(huán)、國際國內(nèi)雙循環(huán)的政策引導(dǎo)下，中國的再生資源產(chǎn)業(yè)逐步發(fā)展起來，從無到有，從小到大，從個體經(jīng)營到規(guī)模化發(fā)展……一步一步沿著政策引導(dǎo)的方向緩慢而強有力的向前發(fā)展。再生資源產(chǎn)業(yè)，不管是再生鉛還是再生銅、再生鋁，都有一個共性的特點，資源產(chǎn)品為民用品，報廢后重新資源化利用時，回收環(huán)節(jié)稅收鏈條中斷而引發(fā)的一系列問題。解決問題的關(guān)鍵是拉通再生資源回收環(huán)節(jié)的稅收鏈條，助推再生資源產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。

再生資源產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

    近年來，再生資源產(chǎn)業(yè)在國家政策引導(dǎo)下發(fā)展迅猛，以再生鉛為例，據(jù)統(tǒng)計2010年國內(nèi)鉛總產(chǎn)量420萬噸，其中礦鉛284萬噸，再生鉛136萬噸；2020年預(yù)計國內(nèi)鉛總產(chǎn)量635.6萬噸，其中礦鉛360萬噸，再生鉛275.6萬噸，再生鉛產(chǎn)量10年翻了一番，礦鉛產(chǎn)量變化不大。再生鉛產(chǎn)業(yè)呈規(guī)?；l(fā)展的同時，稅收鏈條不通一直困擾著產(chǎn)業(yè)涉及的上下游企業(yè)，主要內(nèi)容如下：

再生資源回收企業(yè)稅收問題。再生資源90%來自于城鄉(xiāng)居民個人，回收時取不到進項稅。以再生鉛為例舉例說明，鉛的用途主要用于蓄電池，蓄電池工業(yè)用品很少，90%以上用于民品，如電動自行車用蓄電池、汽車用蓄電池等。蓄電池報廢后，城鄉(xiāng)居民個人大部分采用的方式是直接去維修點、汽車4S店或者直接去買個電池更換即可，廢電池直接給了更換電池的地方，個人更換產(chǎn)品是不能開票銷售，回收企業(yè)回收的產(chǎn)品就取不到進項稅。當回收到一定量需要銷售時，稅收問題就成為了關(guān)鍵制約點，全額補稅銷售，與實際市場經(jīng)營模式脫節(jié)，成本太高失去競爭力；不交稅銷售，違反稅法規(guī)定。久而久之，市場出現(xiàn)3種經(jīng)營模式。一是不帶票銷售給規(guī)范再生鉛企業(yè)，由再生鉛企業(yè)全額交稅，相對規(guī)范，但嚴格意義上存在一定問題；二是用本應(yīng)開給消費者的新電池發(fā)票作為銷售廢電池的進項稅票，虛開發(fā)票銷售，違反稅法；三是不開票銷售，將廢電池交由非法再生鉛企業(yè)，非法再生鉛冶煉后將產(chǎn)品銷售給非法蓄電池生產(chǎn)企業(yè)，形成非法回收-非法再生鉛-非法蓄電池灰色利益鏈條，偷逃稅款。

再生資源處置利用企業(yè)進項稅問題。由于上游回收企業(yè)不開票銷售，再生資源處置利用企業(yè)沒有進項稅，銷售產(chǎn)品時全額13%納增值稅，稅負高，競爭力差。部分蓄電池生產(chǎn)企業(yè)并購的再生資源處置利用企業(yè)，以返廠電池的名義開票給再生鉛企業(yè)作為進項稅票，偷換概念，偷逃稅款。

回收環(huán)節(jié)稅收鏈條不通引發(fā)的次生問題

    回收環(huán)節(jié)稅收鏈條沒有正常拉通引發(fā)了一系列的次生問題，雖然相關(guān)部門一直在緩解矛盾，但總是治標不治本，不能根除行業(yè)頑疾。

再生資源處置利用行業(yè)稅負高問題及目前解決方式。目前國內(nèi)統(tǒng)計出的工業(yè)企業(yè)的稅負水平是2%~4%，而規(guī)范再生資源企業(yè)（包括再生鋁、再生鉛、再生銅）的稅負高達13%，遠高于工業(yè)企業(yè)的平均水平。為了解決行業(yè)難題，促進循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)規(guī)范有序發(fā)展，國家稅務(wù)總局發(fā)布了財稅【2011】115號文，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》，對廢鉛蓄電池資源綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退50%的政策，再生鉛企業(yè)按當時的17%計算，稅負水平為8.5%，再生鉛企業(yè)在財稅政策的助推下穩(wěn)定有序發(fā)展。2015年，為了更好的發(fā)展國家循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，國家稅務(wù)總局又在2015年6月發(fā)布了財稅〔2015〕78號文，調(diào)整了增值稅即征即退的范圍，增加了銅、鋁、鋅等有色金屬再生品種，再生資源產(chǎn)業(yè)在財稅的助推下前進了一大步，但問題的關(guān)鍵進項稅依然沒有更好的解決方式。

蓄電池生產(chǎn)企業(yè)消費稅問題及目前行業(yè)建議。2015年，為了整頓市場秩序，規(guī)避環(huán)保風(fēng)險，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)綠色環(huán)保發(fā)展，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2015年第95號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確電池涂料消費稅征收管理有關(guān)事項的公告》，規(guī)定鉛蓄電池自2016年1月1日起按4%稅率征收消費稅。幾年來，消費稅爭議不斷，天能集團董事長張?zhí)烊卧啻翁嶙h減免規(guī)范蓄電池生產(chǎn)企業(yè)的消費稅。究其根源，問題的癥結(jié)并不是企業(yè)不愿意交納消費稅，而是規(guī)范蓄電池生產(chǎn)企業(yè)交消費稅，不規(guī)范蓄電池企業(yè)不交或少交消費稅，出現(xiàn)不公平競爭導(dǎo)致的市場爭議。非法蓄電池生產(chǎn)企業(yè)消費稅不交或少交，市場銷售價格低，沖擊了規(guī)范蓄電池生產(chǎn)企業(yè)的市場，讓本該傳導(dǎo)到消費者身上的消費稅，由規(guī)范蓄電池企業(yè)承擔了。不公平的競爭中，非法蓄電池企業(yè)的市場占有率越來越高，形成了“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，為了緩解劣勢，蓄電池生產(chǎn)企業(yè)多渠道多方式呼吁減免消費稅，甚至開始大規(guī)模投資或并購再生鉛企業(yè)，試圖通過回收廢鉛蓄電池，要求國家減免消費稅。

試想，國家征收消費稅的目的是什么？是為了治理產(chǎn)業(yè)，是為了提高產(chǎn)業(yè)的環(huán)保技術(shù)水平，是為了貼補高稅負的再生資源產(chǎn)業(yè)。如果因回收了廢鉛蓄電池就將消費稅退還給蓄電池生產(chǎn)企業(yè)，本末倒置，勢必引發(fā)一系列的行業(yè)亂象。諸如形成市場壟斷現(xiàn)象，造成供給側(cè)結(jié)構(gòu)不平衡現(xiàn)象，出現(xiàn)蓄電池生產(chǎn)企業(yè)進軍再生鉛領(lǐng)域的現(xiàn)象，打破了術(shù)業(yè)有專攻的市場格局，從而制造出了更多更可怕的污染源點。

綜上不難發(fā)現(xiàn)，這些治標不治本的方法雖然緩解了行業(yè)難題，但沒有根除行業(yè)頑疾，甚至還有一些會制造出更大的行業(yè)混亂，故建議國家稅務(wù)總局要及時對回收企業(yè)采取相應(yīng)適用的稅收政策，根除“病灶”，助推再生資源產(chǎn)業(yè)良性有序高質(zhì)量發(fā)展。

解決建議建議

    對廢鉛蓄電池規(guī)范回收企業(yè)實施3%固定低稅率征收模式，解決高稅率重復(fù)征收問題，合理拉通稅收鏈條，用經(jīng)濟杠桿助推循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)有序發(fā)展。主要理由如下：

一是工業(yè)企業(yè)的平均稅負水平是2%~4%，廢鉛蓄電池回收企業(yè)征收13%，不符合行業(yè)正常發(fā)展規(guī)律；二是廢鉛蓄電池是再生資源，不同于第一次開采的礦石，稅收鏈只是中斷而不是從未收過，且廢鉛蓄電池鉛屬于短流程循環(huán)使用產(chǎn)品，每0.9~2年一個周期，每循環(huán)一個周期全額征收一次增值稅，反復(fù)多次重復(fù)高稅征收，不符合增值稅稅收邏輯；三是對規(guī)范回收企業(yè)實施高稅負征收，極大壓縮了規(guī)范回收企業(yè)的生存空間，間接助長了非法回收企業(yè)，劣幣驅(qū)逐良幣，不符合國家政策要求；四是3%固定低稅率符合行業(yè)預(yù)期，可執(zhí)行度高，可有效杜絕虛開發(fā)票行為；五是體外循環(huán)現(xiàn)象被有效杜絕，國家稅收源增加，以再生鉛年275萬噸的生產(chǎn)量計算，年需要回收報廢鉛蓄電池550萬噸，每噸按8000元計、3%稅率，國家年可增加稅收13.2億元。同時，體外循環(huán)杜絕后，鉛蓄電池產(chǎn)業(yè)的消費稅也相應(yīng)增加，目前年征收48.6億元左右，依照30%不規(guī)范測算，年可增加20.8億元的稅收；六是體外循環(huán)杜絕后，所有蓄電池生產(chǎn)企業(yè)全部都交稅，公平競爭市場氛圍自然形成，也就不存在消費稅需要返還或減免的問題了；七是再生鉛企業(yè)有了合理的進項稅票，循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)趨向規(guī)范化發(fā)展。

綜上，頭疼醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的方式無法解決行業(yè)頑疾，只有對癥下藥才能藥到病除，建議相關(guān)部門從解決問題的制約點出發(fā)，將再生資源回收行業(yè)依照固定3%低稅率（專用發(fā)票可抵扣）的征收方式納入稅收鏈條，拉通再生資源產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從源頭上治理，用稅收政策的經(jīng)濟杠桿助推國家循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)良性有序健康發(fā)展。