增值稅轉(zhuǎn)型改革明年全面推開 面臨相關(guān)法規(guī)效力層次不高問題 

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革已成定局，它的全面推開，將為制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造有利條件。

　　1993年國務(wù)院發(fā)布的《增值稅暫行條例》僅僅是行政法規(guī)，名稱上還有“暫行”二字，且增值稅條例實施已15年，目前的經(jīng)濟環(huán)境、交易情形、征納稅環(huán)節(jié)等與當時的立法背景已有很大區(qū)別，條例及其實施細則已無法適應現(xiàn)實的需求。更重要的是，這不僅違背了“稅收法定主義”的基本原則，而且會使統(tǒng)領(lǐng)整個稅法體系的龍頭法———《稅法通則》的制定受到嚴重影響。因此，提高增值稅立法的法律效力層次，已是當務(wù)之急。

　　□暫行條例不符合“稅收法定主義”的原則

　　□各行政規(guī)章在適用上存在矛盾急需統(tǒng)一

　　據(jù)法制日報11月20日消息   國家出臺的擴大內(nèi)需政策，其中之一便包括了增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，即自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，早前眾說紛紜的猜測豁然明朗。

　　經(jīng)測算，明年實施增值稅轉(zhuǎn)型改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。

　　“增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟的平衡發(fā)展，有利于應對金融危機，減輕企業(yè)負擔，更重要的是為增值稅立法掃清了障礙。”中國人民大學財稅法研究所所長徐孟洲說。

　　一項重大的減稅政策

　　據(jù)了解，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。我國目前實行的是“生產(chǎn)型增值稅”。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型增值稅，即企業(yè)購入固定資產(chǎn)的金額允許從銷售額中扣除。

　　徐孟洲表示，增值稅轉(zhuǎn)型改革，將消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

　　財政部財政科學研究所所長賈康則更明確地表示，增值稅轉(zhuǎn)型，實際上是給企業(yè)減負。在當前國際金融危機對我國實體經(jīng)濟影響顯現(xiàn)的背景下，我國全面推進這一改革有利于鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，推動企業(yè)成為市場長期投資主體。

　　而這次改革，對中小企業(yè)納稅人征收率也做了大幅下調(diào)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

　　“這不僅將減輕中小企業(yè)稅收負擔，也為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。”徐孟洲說。

　　明年將在全國推開

　　據(jù)介紹，自2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點就率先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進行；2007年7月1日起，試點范圍擴大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，試點范圍又擴大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)。

　　據(jù)統(tǒng)計，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點工作運行順利，有力地推動了試點地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗。

　　從試點多年的結(jié)果表明，增值稅轉(zhuǎn)型試點對財政收入的負面影響并沒有阻礙財政收入的穩(wěn)定增長。增值稅轉(zhuǎn)型促進了各地區(qū)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進一步增強了企業(yè)的競爭力，對提高國家整體經(jīng)濟的運行效率起到了重要作用。

　　“與試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個方面作了調(diào)整。”國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人介紹說，首先是企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；此外，轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制，體現(xiàn)了稅收公平；而為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。

　　中國人民大學教授安體富指出，從具體措施看，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，可以達到促進企業(yè)提高裝備水平和穩(wěn)定固定資產(chǎn)投資的雙重目的。

　　為人大立法創(chuàng)造條件

　　“這是一個令人期盼的消息。”徐孟洲說，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國的推開，將進一步規(guī)范和完善我國增值稅制度，并為最終完成全國人大常委會要求的5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造了條件。

　　10月29日，全國人大常委會召開立法工作會議，正式公布了經(jīng)中共中央批準的十一屆全國人大常委會立法規(guī)劃。據(jù)了解，在5年立法規(guī)劃中，制定增值稅等若干單行稅法等被列入第一類立法項目。根據(jù)全國人大常委會的工作安排，列入第一類立法項目的法律草案，將在本屆全國人大常委會的5年任期內(nèi)提請審議。

　　徐孟洲告訴記者，增值稅堪稱我國第一大稅種。2007年我國增值稅收入就達1.5萬億元，約占全年稅收收入的31%。“如果一個國家規(guī)制第一大稅種的立法僅有行政法規(guī)，沒有法律，不但直接違反了立法法‘基本經(jīng)濟制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律’的規(guī)定，而且違背了‘稅收法定主義’的基本原則。”

　　據(jù)介紹，目前，增值稅立法的法律效力層次不高。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《增值稅暫行條例》僅僅是行政法規(guī)，名稱上還有“暫行”二字，且增值稅條例實施已15年，目前的經(jīng)濟環(huán)境、交易情形、征納稅環(huán)節(jié)等與當時的立法背景已有很大區(qū)別，條例及其實施細則已無法適應現(xiàn)實的需求。這不僅危及增值稅本身的正當性，而且會使統(tǒng)領(lǐng)整個稅法體系的龍頭法———《稅法通則》的制定受到嚴重影響。同時，以“暫行條例”面目出現(xiàn)的各個單行稅種的行政法規(guī)占了稅收法律淵源的絕大部分，授權(quán)立法比比皆是，如果要提升各單行稅種的立法的法律效力層次，增值稅這一稅種的立法的法律效力層次的提高，應首當其沖。

　　此外，我國增值稅立法還存在增值稅稅款抵扣不實、增值稅征稅范圍過窄、企業(yè)稅收負擔嚴重失衡等問題，而且有關(guān)增值稅的各個行政規(guī)章在適用上也存在矛盾。因此，統(tǒng)一各類規(guī)范性文件，制定增值稅法具有重要的現(xiàn)實性。

　　專家普遍認為，中國稅收收入以流轉(zhuǎn)稅為主，在增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅中，增值稅所占比重最大，根據(jù)“一稅一法”的立法模式，率先將增值稅條例上升為法律意義重大。