全面改革礦產(chǎn)資源稅費制度
　　針對現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費制度存在的諸多問題，我國亟需對現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費制度進(jìn)行改革和完善，積極構(gòu)建一個既符合本國國情又與國際慣例接軌的礦產(chǎn)資源稅費制度體系，實現(xiàn)政府和企業(yè)對礦產(chǎn)資源租金的合理分享，促進(jìn)礦業(yè)與經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。
　　第一，全面實行礦產(chǎn)資源有償取得制度，推進(jìn)礦業(yè)權(quán)的市場化配置。
　　對新設(shè)的探礦權(quán)和采礦權(quán)，應(yīng)全部通過招標(biāo)、拍賣、掛牌等市場配置手段出讓。企業(yè)只有通過公開的公平競爭招投標(biāo)程序，才能取得礦產(chǎn)資源的開采權(quán)。以市場化手段配置礦業(yè)權(quán)，能使國家和礦業(yè)權(quán)人雙方的產(chǎn)權(quán)與相關(guān)利益都得到最好的保障。一方面，通過競爭性出價，政府可以獲得所有投資者愿意支付的最高額價款，從而最大化地實現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，礦業(yè)權(quán)人在交納價款后，取得了排他的礦業(yè)權(quán)，其開采行為將受到法律保護(hù)，這也有助于維護(hù)礦業(yè)權(quán)人的合法權(quán)益并培育其長期行為。
　　顯然，通過市場化配置礦業(yè)權(quán)，可以使礦業(yè)權(quán)特別是采礦權(quán)價款的確定直接與礦藏的儲量等客觀因素相關(guān)。企業(yè)取得礦業(yè)權(quán)后，在利益驅(qū)動下將盡力去采取各種手段，如優(yōu)化開采設(shè)計方案、改進(jìn)開采方法、加強(qiáng)資源探采管理，以取得最大產(chǎn)出，從而有效提高資源開采過程中的回采率。
　　為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，一個公平、公開、公正、規(guī)范的礦業(yè)權(quán)市場是必不可少的。為此，需要建立科學(xué)合理的礦產(chǎn)資源評估機(jī)制和競爭性定價機(jī)制，制定完善的礦業(yè)權(quán)招投標(biāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上加快礦業(yè)權(quán)一級市場的建設(shè)。
　　第二，適當(dāng)調(diào)整探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費收費標(biāo)準(zhǔn)。
　　在全面實行礦產(chǎn)資源有償取得制度后，礦產(chǎn)資源的有償取得主要由礦業(yè)權(quán)價款來體現(xiàn)。礦業(yè)權(quán)使用費因其名不副實，不應(yīng)再作為有償取得制度的組成部分，而應(yīng)還原其地面租金的本來面目。同時，由于現(xiàn)行的礦業(yè)權(quán)使用費收費標(biāo)準(zhǔn)過低，應(yīng)予以適當(dāng)提高，將其作為礦業(yè)主管部門的一個行政性收費項目，促進(jìn)礦業(yè)主管部門對企業(yè)占有土地的管理和監(jiān)督，以防止企業(yè)圈地而不進(jìn)行勘查和開發(fā)。
　　第三，改革資源稅，實現(xiàn)對礦產(chǎn)資源絕對租金的有效調(diào)節(jié)。
　　應(yīng)該明確認(rèn)識到，我國課征的資源稅，按目前框架，實質(zhì)上可認(rèn)為是國家以礦產(chǎn)資源所有者身份所征收的權(quán)利金，其目的是從礦產(chǎn)資源的開采中分享收益，主要是對礦產(chǎn)資源絕對租金的一種調(diào)節(jié)。如此，鑒于資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費在性質(zhì)上的重合，可考慮將后者合并到資源稅之中。
　　目前資源稅的最大弊端在于其從量征收的水平已與企業(yè)層面“無關(guān)痛癢”，因此當(dāng)務(wù)之急是改革資源稅的計征方式，在新疆已率先啟動的方案是將目前的“從量征收”改為“從價征收”，按礦產(chǎn)資源的銷售收入乘以一定的稅率計算稅額。資源稅從價計征后，應(yīng)納稅額與礦產(chǎn)資源的價格直接掛鉤，隨著資源產(chǎn)品價格的上漲，稅收收入也將增加，從而能夠更有效地發(fā)揮對礦產(chǎn)資源租金的調(diào)節(jié)作用。當(dāng)然，這一改革并不一定要囊括全部的礦產(chǎn)種類，對于市場價格漲價趨勢明顯的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品需要盡快進(jìn)行從價計征，從征管便利的角度來看，對市場價格變化不大或者低價值的某些礦產(chǎn)資源仍可先沿用現(xiàn)行的從量計征方式。
　　在資源稅的稅率確定上，需要在現(xiàn)有稅負(fù)水平上進(jìn)一步提高。但另一方面，為了盡可能避免資源稅對礦山回采率的負(fù)面影響，稅率也不宜設(shè)得過高。在并入礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費后，這一稅率現(xiàn)階段應(yīng)以5%-8%為宜。同時，在將來征管條件滿足時，應(yīng)積極考慮實行滑動稅率。
　　由于陸上礦產(chǎn)資源具有屬地性，只能就地開發(fā)，因此資源稅應(yīng)作為地方稅收收入，用以支持地方政府為礦產(chǎn)資源開發(fā)和在轄區(qū)履行職能所提供的公共物品和服務(wù)的開支。在我國，還應(yīng)指出一個特別的意義：資源稅可以作為礦產(chǎn)資源富集地區(qū)尤其是西部地區(qū)的地方稅主體稅種，這是因為資源稅具有兩個優(yōu)點，一是資源稅的稅基穩(wěn)定，易于預(yù)測，二是資源稅管理簡單、易于執(zhí)行，這使得資源稅具備了擔(dān)當(dāng)?shù)胤秸黧w稅種的優(yōu)良資質(zhì)。推進(jìn)資源稅改革，在促進(jìn)資源權(quán)益分配和資源開發(fā)管理合理化的同時，還可以為構(gòu)建我國合理的地方稅體系與深化分稅分級財政體制改革作出重要的貢獻(xiàn)。
　　此外，對目前中外合作開采陸上石油課征的礦區(qū)使用費，也應(yīng)考慮將其改為課征資源稅，以促進(jìn)企業(yè)的公平競爭?？紤]到海上油田的特殊性，對海上石油開采可照舊征收礦區(qū)使用費，作為中央收入。
　　第四，改革和擴(kuò)展特別收益金，作為調(diào)節(jié)級差收益的重要手段。
　　在全面推行礦產(chǎn)資源有償取得制度后，礦業(yè)權(quán)價款的數(shù)額在很大程度上就是反映不同礦產(chǎn)資源的級差收益。但是，單靠礦業(yè)權(quán)價款并不足以有效調(diào)節(jié)級差收益，這是因為價款是在事前根據(jù)對礦產(chǎn)資源預(yù)期價格變化為基礎(chǔ)確定的，但是在未來有可能會出現(xiàn)超預(yù)期的價格暴漲，在這種情況下，我們就需要一種經(jīng)濟(jì)政策工具對企業(yè)的超額利潤進(jìn)行事后調(diào)節(jié)。從國際經(jīng)驗來看，資源租金稅可以有效地實現(xiàn)這一目的。我國目前對石油行業(yè)課征的特別收益金已具有資源租金稅的雛形，但覆蓋范圍有限且設(shè)計相對粗糙，因此可考慮對其進(jìn)行改革，并擴(kuò)展其覆蓋面，以更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)級差收益的作用。我們設(shè)想：對特別收益金的改革可分兩步走：
　　首先，擴(kuò)大特別收益金的征收范圍，對石油之外的礦產(chǎn)資源，特別是一些近幾年價格暴漲的資源產(chǎn)品，應(yīng)盡快開征特別收益金。
　　其次，適時改革特別收益金的征收方式，使之成為一個更精巧的調(diào)節(jié)級差收益的工具。長遠(yuǎn)來看，改革的目標(biāo)是將特別收益金改造成資源租金稅，對礦業(yè)企業(yè)總收入扣減去勘查開發(fā)成本和一般項目之后的凈所得，采用超率累進(jìn)方式進(jìn)行課征。
　　第五，給予礦業(yè)企業(yè)特殊的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)礦業(yè)持續(xù)發(fā)展。
　　可行的政策選擇包括：允許礦業(yè)企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊；允許企業(yè)在開始生產(chǎn)后將勘查支出一次性攤銷或在三年內(nèi)予以攤銷；將企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)年限由現(xiàn)行的5年延長到10至15年；等等。這些政策有助于降低企業(yè)的投資風(fēng)險，加快企業(yè)回收資本的速度，通過降低礦業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，有效地刺激投資者的積極性，促進(jìn)礦業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
　　第六，探索建立礦業(yè)企業(yè)耗竭準(zhǔn)備金制度，激勵企業(yè)開展礦產(chǎn)勘查活動。
　　為了激勵礦業(yè)企業(yè)投資于礦產(chǎn)勘查，有必要借鑒國際有益經(jīng)驗，探索建立耗竭準(zhǔn)備金制度，允許企業(yè)在稅前按銷售收入的一定百分比計提耗竭準(zhǔn)備金。耗竭準(zhǔn)備金作為企業(yè)的專項基金，應(yīng)在規(guī)定的年限內(nèi)，比如10年內(nèi)用于礦產(chǎn)勘查投入，逾期不使用則需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。另外，隨著我國礦產(chǎn)儲量的耗竭，我國也有必要鼓勵企業(yè)“走出去”，到海外去尋找新的礦產(chǎn)品供應(yīng)地，因此，耗竭準(zhǔn)備金也可作為企業(yè)到海外進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查和開發(fā)的資金來源之一。
　　第七，積極研討“環(huán)境修復(fù)基金”和“安全生產(chǎn)基金”的制度設(shè)計問題。
　　我國某些礦業(yè)開發(fā)區(qū)在資源開采與趨于枯竭過程中出現(xiàn)了土地塌陷、山體滑坡等環(huán)境破壞和相關(guān)次生災(zāi)害問題，這種“負(fù)外部性”按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，應(yīng)努力并入企業(yè)總體的“完全成本”之中，以求支持對其遏制和補(bǔ)救的行為，而不大量增加社會公眾負(fù)擔(dān)。對此，一個有意義的設(shè)想思路，是對這類問題嚴(yán)重的礦山企業(yè)（如某些煤礦）收取一定量的“環(huán)境修復(fù)基金”，由政府掌握?？顚Ｓ糜谙嚓P(guān)支出。
　　另外，我國近些年礦難不斷，造成重大的人員傷亡與經(jīng)濟(jì)損失和社會生活的負(fù)面影響，對策設(shè)計之一，是有對至少部分礦山企業(yè)收取“礦山安全生產(chǎn)基金”的設(shè)想，由政府集中統(tǒng)籌使用于某些類別的礦山安全生產(chǎn)開支。是否可行，也值得有關(guān)方面在具體調(diào)研基礎(chǔ)上作出判斷，如有可能前景，應(yīng)積極形成力求合理的試點方案。
　　第八，長期堅持動態(tài)優(yōu)化改進(jìn)我國礦產(chǎn)資源稅費制度。
　　與我國市場經(jīng)濟(jì)中健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展相配套的礦產(chǎn)資源稅費制度，必是一個體系。這個體系一定要追求盡可能簡化、盡可能不無謂增加企業(yè)負(fù)擔(dān)和政府管理成本。這個礦業(yè)資源稅費制度的建設(shè)過程，一定是長期的，需要有通盤的戰(zhàn)略考慮、整體設(shè)計，又需要審慎周全地把握時機(jī)、創(chuàng)造條件、捕捉住可能的、往往稍縱即逝的時間窗口，來分步推進(jìn)、動態(tài)優(yōu)化。

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