對我國礦山企業(yè)稅費負擔情況的調(diào)查主要是一國有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國國有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，全國礦山企業(yè)的平均稅費負擔率將超過24%。據(jù)對兩個擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項目的預(yù)可行性研究報告的分析，按國際先進礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟水平，這兩個礦產(chǎn)項目的礦業(yè)稅費負擔率為28%和29%。另據(jù)對部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費負擔率均在25%以上，有的高達40%以上。
　　自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業(yè)稅費制度也進行了一系列改革。1994年2月27日，國務(wù)院以第150號令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國務(wù)院批準、財政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費暫行規(guī)定》使國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤(級差收益)征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對上述礦業(yè)部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。
　　筆者根據(jù)對我國和國外部分礦業(yè)大國的礦業(yè)稅費的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點結(jié)論：第一，目前我國礦山企業(yè)稅費負擔比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山企業(yè)稅費負擔重得多；第二，造成礦山企業(yè)稅費負擔過重的主要因素是增值稅和資源稅。
　　一、國外礦業(yè)稅費的基本情況
　　據(jù)對國外特別是礦業(yè)大國礦業(yè)稅費制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對礦業(yè)的特點作了特別規(guī)定。各國礦業(yè)專門稅費制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。
　　1、國外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費
　　世界上絕大多數(shù)國家特別是市場經(jīng)濟國家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費，概括起來主要有：權(quán)利金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國普遍征收的和主要的費種。
　　(1)權(quán)利金
　　權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費用。開采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者(通常是國家)繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國家都制定了權(quán)利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業(yè)投資，促進礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權(quán)利金。
　　從各國已實行的權(quán)利金制度分析，各國權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業(yè)稅收政策進行了調(diào)整，靈活性又大大加強。大多數(shù)國家采取從價計征或從量計征方式來征收權(quán)利金。從價權(quán)利金是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)的價值(價格)征收一定比例的費用；從量權(quán)利金則是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來征收的。還有一些國家按照礦山企業(yè)利潤的一定比例計征。
　　世界各國根據(jù)本國經(jīng)濟社會水平、礦業(yè)發(fā)展狀況、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國際礦產(chǎn)品市場價格狀況和其他國家權(quán)利金費率水平，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)利金費率標準。權(quán)利金費率標準并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求和世界礦業(yè)的發(fā)展變化進行不斷調(diào)整。通過對幾十個國家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)利金費率標準的分析，可以看出：不僅各國權(quán)利金費率標準相距甚遠，就是同一國家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費率也有很大差別，但多數(shù)國家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費率都保持在2%-8%之間。如美國對聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費率為：石油、天然氣、煤炭(露天礦)12.5%，地熱10-15%，其他礦產(chǎn)多為5%。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費率為5%。南澳大利亞權(quán)利金費率為2.5%。泰國為5%，巴布亞新幾內(nèi)亞對所有礦產(chǎn)采用統(tǒng)一的權(quán)利金費率即1.25%。
　　80年代后期以來，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開始進入大調(diào)整時期。據(jù)不完全統(tǒng)計，近年來至少有102個國家(其中包括75個發(fā)展中國家，17個經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，10個發(fā)達國家)調(diào)整了與礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進礦業(yè)發(fā)展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費制度。調(diào)整礦業(yè)稅費制度的重點之一是對權(quán)利金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)利金費率從5%下調(diào)到2%，泰國對黃金征收的權(quán)利金費從10%調(diào)到2.5%，等等。各國權(quán)利金調(diào)整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。
　　各國權(quán)利金一般由各國礦業(yè)法(或礦產(chǎn)資源法)而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)利金一般不由國家財稅部門，而是由代表所有權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門征收管理，這是因為權(quán)利金的計征方式和原則有其特殊性，財稅部門往往對礦業(yè)的特點和特殊規(guī)律性缺乏了解。對所征收的權(quán)利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護、資源保護等活動的基金。

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